Налоги в Черногории.

Налоговая система Черногории включает в себя:

- акцизы;
- таможенную пошлину;
- налог на добавленную стоимость — НДС (Porez na dodatu vrednost — PVD);
- налог на прибыль юридических лиц (Porez na dobit pravnih lica);
- налог на доходы физических лиц;
- налог на недвижимость;
- налог с оборота на недвижимость;
- налог на страховую премию:
- налог на пользование транспортными средствами;
- налог с оборота б/у транспортных средств;
- взносы обязательного социального страхования;
- государственные сборы (административные, судебные, регистрационные);
- налог на недра;
- местные налоги.

Акцизы:

- акциз на спирт и спиртные напитки (1,90 евро на гектолитр пива, 35 евро на гектолитр прочих ферментированных напитков, 70 евро на гектолитр средних алкогольных напитков, 550 евро на гектолитр чистого спирта);
- акцизы на сигареты:
-- так называемый специфический акциз – 1 евро на 1 кг сигарет (0,02 евро на пачку);
-- так называемый пропорциональный акциз – 26% с продажной цены, в которую включены НДС и сам акциз;
- акциз на сигары равен 10 евро с 1 кг, акциз на табак-20 евро, акциз на трубочный табак-15 евро;
- акцизы на горючее:0,120 евро на кг керосина, 0,364 евро на литр бензина без свинцовых добавок, 0,364 евро на литр «обыкновенного бензина».
 
Таможенное законодательство Черногории, состоит из трёх законов: «О таможне», «О таможенном тарифе» и «О таможенной службе», а также 17-ти подзаконных актов. Законом «О таможенном тарифе» предусмотрено 14 типов процентной ставки (от 0 до 30%).

В Черногории нет экспортной пошлины. Кроме того, от таможенных сборов «освобождены», например, некоммерческие товары въезжающих в страну лиц общей стоимостью до 150 евро, а также ввозимые товары, являющиеся вложением иностранного лица. Для доказательства того, что ввозимый товар действительно является вложением, необходимо предъявить соответствующие документы. От таможенной пошлины не освобождаются товары, приобретаемые на финансовые средства, которые являются иностранным вложением.
 
НДС облагаются:

- оборот товаров/ оказанные услуги, осуществляемые налогоплательщиком в рамках своей коммерческой деятельности;
- импорт товаров.

Стандартная ставка НДС – 17%. Например, импорт новых и б/у автомобилей облагается 17% НДС.

Заниженная, 7%-ная ставка НДС,  предусмотрена на основные продукты питания (молоко, хлеб, жиры, масло и сахар), а также на питьевую воду (кроме бутылочной), лекарства, учебники, ежедневные и периодические печатные издания, перевоз пассажиров и их багажа, услуги гостиничного бизнеса.

Особыми схемами начисления НДС пользуются мелкие предприниматели, сельхозпроизводители, туристические операторы, туристические агентства и посредники в обороте предметов искусства и антиквариата.

Мелкие предприниматели, чей оборот в течение 12 месяцев не превышает 18000 евро, не обязаны вставать на учёт в налоговых органах по уплате НДС.

Следует сказать, что ставка НДС в Черногории, по сравнению с соседними странами, самая низкая. В Хорватии она 22%, в Албании, Болгарии и Словении – 20%, в Македонии и Румынии – 19%, в Сербии – 18%, в Боснии и Герцеговине и Черногории – 17%.
 
Налог на прибыль (НП) взимается с прибыли юридических лиц, источником которой является:

- продажа товаров, произведённых в Черногории;
- услуги, оказанные на территории Черногории;
- процентные доходы;
- дивиденды;
- пользование имущественными правами в Черногории;
- пользование недрами;
- недвижимое и движимое имущество, если его продавец находится на территории Черногории;
- страхование и повторное страхование рисков на территории Черногории.

Налоговой базой для начисления НП является налогооблагаемая прибыль налогоплательщика, т.е. «бухгалтерская» прибыль, в которую вносятся коррективы согласно налоговым кодексам. Процентная ставка НП минимальная по сравнению с соседними странами и вторая в Европе после Литвы.

Для дивидендов, доходов, полученных от долевого участия в прибыли другого юридического лица, авторского вознаграждения и производственной прибыли налоговая ставка составляет 15%, а для процентных доходов – 5%.

НП не взимается с юридических лиц или их филиалов, работающих в неразвитых областных центрах Черногории, в первые 3 года их деятельности. Налоговые льготы предусмотрены в случае трудоустройства новых рабочих или вложения в ценные бумаги.

При трудоустройстве новых рабочих на постоянной основе или минимум на 2 года из налоговой базы НП вычитаются брутто заработных плат этих рабочих, а также социальные взносы работодателя.
 
Налог на оборот недвижимости

Предметом налогообложения здесь является оборот недвижимости.

Оборотом недвижимости считается любое приобретение недвижимости в Черногории (договор купли-продажи, размен, наследование, дарение, внесение или изъятие недвижимости из акционерного общества, приобретение недвижимости вследствие ликвидации и банкротства, на основании решения суда или другого компетентного органа и другие способы приобретения недвижимости у других лиц).

Что считается недвижимостью?

- земельные участки (под строительство, сельхозугодия, лес и др.);
- строительные объекты (здания и их части, независимо от назначения).

Следует подчеркнуть, что оборотом недвижимости (по данному закону) не считается приобретение вновь построенных строительных объектов, которые подлежат налогообложению, согласно Закона о налоге на добавленную стоимость  (НДС). Под этот режим подпадают те объекты, которые построены, сданы и оплачены после вступления в силу закона о налоге на добавочную стоимость (НДС). Это значит, что если кто-то покупает новую или строящуюся квартиру, он будет платить соответствующий налог согласно Закону о добавочной стоимости, и он не обязан платить налог в размере 3 % от стоимости недвижимости, который предписывает Закон о налоге с оборота на недвижимость. На практике случается, что у вновь построенных объектов налог уже включен в стоимость жилого или служебного помещения, а это значит, что его уплатил инвестор. И тогда, согласно правилу, цена квадратного метра несколько выше.

Налогоплательщиком является каждый покупатель недвижимости.

Налогооблагаемая база – это рыночная стоимость недвижимости на момент ее приобретения. Она устанавливается на основе документов, подтверждающих приобретение недвижимости.

При приобретении недвижимости с компенсацией налогооблагаемая база складывается из общей суммы компенсации за перенос права владения недвижимостью (чаще всего это деньги, но могут быть и услуги, принятие обязательств по оплате долгов прежнего владельца, переуступка другой недвижимости, имущества или прав).

Если размер компенсации не соответствует рыночной стоимости на момент выполнения обязательства по уплате налога, тогда эту стоимость устанавливает налоговый орган (на территории общины, где находится недвижимость).

Ставка налога с оборота на недвижимость является пропорциональной и составляет 3 % от налогооблагаемой базы.

Освобождение от уплаты налога с оборота на недвижимость распространяется на субъекты, утвержденные законом (дипломатически-консульские представительства, государственные органы, государственные фонды, неправительственные и гуманитарные организации, а также физические лица в случаях реституции или дележа имущества и др.).

Следует подчеркнуть, что существует освобождение от уплаты налога с оборота на недвижимость – при внесении недвижимости в Акционерное общество в качестве основного капитала и присоединении, слиянии и разделении акционерных обществ в соответствии с законом.

Начало налоговой обязанности

Эта обязанность начинается со дня заключения договора или другого правового акта, подтверждающего приобретение недвижимости. Если недвижимость приобретается на основе судебного решения, то налоговая обязанность начинается со дня вступления в силу этого решения.

Утверждение налога

Налогоплательщик сообщает о наступлении налоговой обязанности налоговому органу по местонахождению недвижимости (в общине), в течение 15 дней.

Вместе с заявлением о начале налоговой обязанности представляет договор (или другой документ о совершенном обороте).

Но по требованию налогового органа налогоплательщик должен предоставить и другие данные, необходимые для утверждения налога. Форму и содержание заявления о налоге с оборота на недвижимость определяет Министерство финансов.

Оплата налога с оборота на недвижимость

Утвержденную сумму налога с оборота на недвижимость налогоплательщик должен уплатить в течение 15 дней со дня вынесения Решения об утверждении налоговой обязанности.

Возврат налога

В случае если договор о переносе права собственности на недвижимость по воле сторон будет расторгнут в срок до 60 дней со дня заключения договора, но до вписания в земельные книги, налогоплательщик имеет право на возврат уплаченного им налога. Это право он имеет, если договор будет расторгнут или отменен судебным решением.

Этот возврат производится по требованию налогоплательщика в течение 15 дней со дня подачи заявления.

Штрафные предписания

Юридическое лицо (предприятие, компания и т.д.) подвергается денежному штрафу в размере от двадцати до двухсот минимальных зарплат в Черногории:

- если не сообщит о наступлении налоговой обязанности;
- если не предоставит сведений для утверждения налогооблагаемой базы;
- если не уплатит налог в установленный срок.

Одновременно и Ответственное лицо (например, директор предприятия) подвергается денежному штрафу в размере от двадцати до двухсот минимальных зарплат в Черногории.

Физическое лицо подвергается денежному штрафу в размере от двух до двадцати минимальных зарплат в Черногории:

- если не сообщит о наступлении налоговой обязанности;
- если не предоставит документы в установленный срок;
- если не уплатит налог в установленный срок.

Налог на пользование транспортными средствами платят собственники (как физические, так и юридические лица) транспортных средств. Налог на автомобили колеблется в диапазоне 15-150 евро (за каждый год «возраста» автомобиля налоговое обязательство уменьшается на 5% максимум до 70%). На мотоциклы налог составляет 10-200 евро, на лодки и яхты – 5-400 евро, на самолёты и прочие летающие средства – 1000-5000 евро.
 
Налог с оборота б/у транспортных средств, платит их покупатель (если с оборота этих транспортных не предусмотрен НДС). Ставка этого налога равна 5% от рыночной стоимости. Налоговые льготы весьма ограничены: до них дело доходит в случае наследства или дарения.
 
Государственные сборы могут быть административными, судебными и регистрационными. Регистрационные сборы взимаются при регистрации хозяйствующих субъектов, т.е. предприятий, в зависимости от деятельности и вида регистрируемого акционерного общества и могут составить 1-50 евро.
 
Местные налоги (налоги, установленные черногорской общиной, т.е. местной администрацией) состоят из:

- налога на недвижимость,
- налога на доходы физических лиц,
- налога на потребление,
- налога на фирму или название,
- налога на использованный строительный участок,
- налога на лотерею и азартные игры.

Местный налог на недвижимость составляет 0,08-0,8% от рыночной стоимости недвижимости в зависимости от ее вида, местонахождения, качества и возраста.

Местный налог на потребление – это налог с оборота на алкогольные и безалкогольные напитки (кроме кофе и чая), который может составить максимум 3%, а в Подгорице и Цетинье – максимум 5%.

Местный налог на фирму или название – обязанность тех физических и юридических лиц, которые являются работодателями (т.е. платят налог на доходы физических лиц или налог на прибыль) и деятельность которых зарегистрирована. За год этот налог не может превысить 500 евро с юридического лица и 100 евро с физического лица. Физические и юридические лица освобождены от уплаты этого налога в первые 12 месяцев существования фирмы. Больше всех – 300 евро в год – будут платить букмекерские конторы, страховые компании, банки, провайдеры мобильной связи, АЗС, местные энергетики и связисты. По 200 евро в год будут платить предприятия, сфера деятельности которых является оптовая и розничная торговля, обработка дерева, обработка металла, строительство, туризм, гостиничный бизнес.

С мелких продовольственных магазинов и мастерских бытовых услуг будет взиматься 30-100 евро.

Местный налог на использованный земельный участок платят его владельцы, т.е. юридические и физические лица. Ставка этого местного налога – 0,03-0,30 евро/м2.

Местный налог на азартные игры (автоматы) может составить до 20 евро с автомата.

Черногорская община имеет право ввести три вида компенсации (naknada): на обустройство строительного участка, на использование строительного участка и на пользование областных автомагистралей.